摘要：近年来，在新经济发展常态下，伴随着互联网金融业的快速发展，金融市场竞争愈发激烈。商业银行作为金融行业的重要组成部分，要想在激烈的竞争中脱颖而出，需要从内部控制管理角度对自身的经营进行优化，尤其是将管理会计应用于绩效考核当中，从而促进商业银行的发展。本文简单概述了管理会计的职能及其在商业银行绩效考核中应用的内容和重要作用，在此基础上，分析了存在的问题，探讨了相应的改善措施，仅供参考。
关键词：商业银行；管理会计；绩效考核；应用；改善措施
绩效考核是相关单位组织为了实现特定的经营目标，采用科学的方法及相关行业标准，对经营活动过程中的特定指标进行分析的一种价值判断。对于商业银行而言，实施绩效考核是进一步加强内控管理、实现自身战略目标的重要手段之一，其考核的对象主要是商业银行的分支机构、经营管理者以及员工等。目前，随着我国不断深化金融体制改革，很多商业银行在绩效考核方面的内控管理日趋完善，对经营管理起到了积极的促进作用，尤其是管理会计的应用，对于商业银行绩效考核工作的效率和效果具有极大的提升。但在实际实施过程中，存在一定的不足和问题，需要进一步改善加强。
一、管理会计职能分析
（一）为企业决策提供有价值的资料
在实际工作中，管理会计需要收集并分析企业内部的各种资料信息，及时发现运营过程中存在的财务问题，追溯问题产生的原因，并探索有效的解决措施，拟定科学可行的应对方案，为企业管理者提供准确的信息参考，从而帮助企业健康发展。
（二）协调各环节资源的合理分配
在企业经营管理过程中，管理会计还承担着协调各环节资源合理配置的重担，从而确保企业的各项决策都能达到预期目标。具体来说，管理会计需要对企业各部门的财务会计信息进行全面分析、处理和预测，然后根据分析结果对现有的各种资源进行合理分配，促使企业经营的各个环节都能实现平衡性发展。
二、管理会计在商业银行绩效考核中运用的主要内容分析
2017年9月，财政部发布了22项管理会计应用指引。对其进行全面分析可知，在商业银行绩效考核中，管理会计应用的内容主要分为三个方面，分别是设置关键业绩指标、经济增加值（EVA）和平衡计分卡。
（一）设置关键业绩指标
关键业绩指标，是指对自身的业绩具有重大影响力的指标，主要包括如下三个方面。
第一，存贷款的规模。存款是商业银行的主要资金来源，而贷款则是银行实现创收的主要方式，存贷款规模的大小直接关系到商业银行在金融市场中占据的份额大小，反映了银行自身实力的强弱。
第二，盈利能力的大小。在金融领域，盈利能力的高低直接关系到企业的生存和发展，属于核心竞争力，因此在绩效考核中属于核心指标之一。具体来说，商业银行的盈利能力指标主要体现在两个方面：一是资产收益率（ROA）。这一指标主要是用来衡量银行每个单位的资产能创造出多少利润，如果资产收益率高，则表明其对资产的利用效率较高，反之则表示利用效率低下；二是资本收益率。资本收益率是评价商业银行盈利能力高低的重要指标，如果运用固定的资本能够获得更高的利润，其资本收益率就高，反之则意味着资本收益率低下，在金融市场中缺乏竞争力。
第三，不良贷款比率。贷款是商业银行实现创利的主要方式，但贷款企业一旦遭遇金融风险出现破产的现象时，就会导致贷款无法回收，这就是不良贷款。如果银行存在的不良贷款与正常资产的比例过高，就会影响到银行的健康发展[1]。
（二）经济增加值（EVA）
经济增加值，是指税后的净利润再扣除资本成本之后的净值，是商业银行价值创造的综合性最重要的指标，主要由营业净收入、营业成本和资本成本等构成。
首先，营业净收入。在经营过程中，商业银行的营业净收入主要分为两部分：第一部分是进行存贷款行为产生的利息净收入；第二部分则是各种投资收益、手续费用、佣金收入、汇兑收益以及其他业务产生的营收等净非息收入。其次，营业成本。商业银行在运营过程中产生的营业成本主要分为两大类，分别是营业费用和风险成本。管理会计在开展营业成本核算时，需要将银行运营过程中产生的各项间接成本以及风险成本，分摊到不同的业务产品中，以此促进银行各项产品服务定价水平的提升，同时实现绩效考核的多层次性和多目标化，从而实现管理的精细化，促进银行健康发展。最后，资本成本。资本成本是商业银行在开展绩效考核时特意引入的概念。商业银行在进行对外贷款时，存在着一定的风险，如果贷款方在经营方面出现问题，就可能导致贷款成为呆坏账。而资本成本就是用来覆盖贷款信用风险的一种经济资本成本。管理会计在进行经济增加值核算时，通过扣除资本成本，能够更真实地反映出银行真实的盈利情况，从而帮助经营者更清晰、准确地衡量经营风险及其具体回报[2]。
（三）平衡计分卡
对于商业银行的管理会计而言，平衡计分卡是一种十分必要的手段。在实际工作中，管理会计工作的内容包括财务预算、成本核算、盈利分析、绩效评价以及资产负债管理等，通过采用平衡计分卡，运用管理会计的手段，将财务指标与学习、成长、客户以及业务流程等其他指标结合在一起进行考核，可以实现商业银行预算与战略规划的有效融合，并准确反映过去的业绩，分析未来业绩的驱动因素，从而帮助商业银行经营管理者通过非财务指标准确预测未来的财务业绩。
三、管理会计在商业银行绩效考核中运用的意义
（一）构建科学的绩效考评体系
对于商业银行而言，绩效考核是其实现自身战略目标的重要手段，也是一项系统性工程。而管理会计的运用，通过采用更加科学的手段，能够建立科学的绩效考核评价体系，从而确保绩效考核评价数据的准确性，进而帮助商业银行实现绩效考核动态化管理的目的。
（二）检验商业银行的经营成果
任何一家商业银行，其经营目的都是实现经济效益最大化。而通过运用管理会计开展绩效考核工作，能检验其经营成果。具体来说，商业银行在绩效考核中通过管理会计的应用，摒弃传统经营中规模优先的理念，在日常工作中详细收集各部门、各业务品种以及客户等内部投入和产出的数据信息，对其进行全面分析，帮助银行经营者以管理价值为导向，更科学地指引经济资本的合理运用。
（三）满足商业银行经营管理要求
通过管理会计的运用，能满足商业银行经营管理要求。目前，随着我国不断深化金融领域机制体制改革，商业银行大都建立了自身的经济资本管理体系，银行的管理会计在进行绩效考核时，大多是以经济增加值为核心，同时明确了对经济资本约束风险资产总量以及资本回报率等指标的要求。在工作过程中，还会根据经济增加值与风险等因素影响，对资本的收益率指标进行相应调整，进而实现资本效用最大化。
四、商业银行绩效考核管理存在的问题
（一）绩效考核评价机制不完善
对于商业银行而言，开展绩效考核的主要目的是激发员工的工作热情，促使他们不断提升自身的职业技能，从而提高组织内部的工作效率，进而实现自身经营管理的目标。但在实际实施中，部分银行往往会设置较多的考核指标，计分的规则也十分复杂，极大地增加了绩效考核计算和分析评价的难度[3]。
（二）绩效考核方案没有突出重点
对于商业银行而言，其经营发展的根本目的就是实现盈利，因此，应以绩效考核来引导自身的核心盈利能力。但很多商业银行制定的考核方案覆盖面较广，同时各项指标的分值权重比较均衡，没有突出重点，无法发挥考核对核心盈利能力的引导作用，也无法激发员工的工作热情。
（三）绩效考核结果的运用不够科学
当前部分商业银行在运用绩效考核结果时，只是与员工的薪资相挂钩，这样会导致绩效考核过于功利化，不利于商业银行内部横向竞争氛围与纵向发展体系的有效构建，无法促进银行自身的发展，也无法激励员工自我提升。
五、商业银行管理会计在绩效考核中存在问题的改善措施
（一）科学设置绩效考核指标
在新经济常态下，商业银行面临着更加激烈的市场竞争。作为管理会计，要想更好地开展绩效考核，促进商业银行健康发展，首先要科学设置绩效考核指标，确保其具有明确的目标，且能与其他指标相互配合、相互促进，从而提升绩效考核的实效性。在具体操作中，针对考核指标的设置，应根据商业银行自身的战略规划，同时结合年度预算目标，确保其能够满足监管部门的相关要求，涵盖银行自身的业务发展、盈利能力、风险管理与合规经营等方面。同时，要合理设置各项指标的分值权重，确保能够突出重点，切实发挥绩效考核对于银行自身核心盈利能力的引导作用，并激发员工的工作热情，进而促进商业银行的健康发展。
（二）合理运用绩效考核结果
针对当前部分商业银行在绩效考核结果运用方面存在的问题，相关商业银行应采取有效措施，合理运用绩效考核结果，不能只是将其与员工的薪资相挂钩，而是对考核结果的运用进行积极拓展，比如，将其与员工薪资的调整、奖金的分配、人事的调整、教育培训以及升职等相挂钩。此外，相关商业银行还应把考核结果作为对内部管理层及员工的贡献度进行评价的主要依据，确保考核过程的公平、公正和公开，以此保证考核结果的科学性与准确性。此外，在运用时还要做到奖罚分明，这样才能充分发挥绩效考核应有的作用。
（三）加强员工能力的培养
对于商业银行而言，要想在绩效考核中实现管理会计的有效运用，还应进一步加强对员工能力的培养。商业银行员工素质的高低，直接影响着银行自身业务的发展，也关系到银行的盈利能力，只有不断强化对员工各方面能力的培养，才能提高银行在金融市场中的竞争力。在具体操作中，相关商业银行要进一步重视对员工的绩效考核，激发员工的劳动积极性。同时，对员工进行有针对性的专业职能培训，促使他们能够深入理解自身的岗位职能属性，为客户创造良好的服务环境，提供更加优质的服务。
结束语
综上所述，绩效考核是一项系统性工程，是商业银行实现自身战略目标的重要手段。本文针对目前我国商业银行管理会计在绩效考核中的运用存在的问题进行了分析，进一步探讨了改善措施，这仅是笔者的一点个人浅见，希望能为相关银行提供参考和借鉴，采取更加科学的手段对管理会计绩效考核方式进行创新，最终促进我国商业银行健康发展。
参考文献：[1]曾鹏辉，刘纳新.金融科技背景下管理会计在商业银行中的应用研究[J].老字号品牌营销，2023（08）：34-36.[2]刘华.商业银行财务会计向管理会计转型实践探析[J].时代金融，2023（04）：63-65.[3]刁洁.管理会计在商业银行管理决策中的应用研究———以辽宁省城市商业银行为例[J].金融文坛，2023（03）：82-95.
